Налогообложение индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц 07.09.2021

Налогообложение индивидуальных предпринимателей и самозанятых лиц

В соответствии с законодательством России гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица только при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (далее ИП). При этом на ИП распространяется действие норм, определяющих обязательства юридических лиц.

         Исключение составляет только занятие отдельными видами предпринимательской деятельности, при которых физическое лицо может быть зарегистрировано в качестве плательщика налога на профессиональный доход.

         Для регистрации ИП существует два варианта подачи документов:

· регистрация с личным обращением в налоговый орган или МФЦ и подачей заявления и все необходимых документов в бумажном варианте; при очной регистрации в налоговых органах обязательной является также уплата госпошлины в размере 800 рублей;

· в электронной форме через сайт ФНС, через мобильное приложение «Личный кабинет предпринимателя» или портал госуслуг путем подачи аналогичного комплекта документов, но без уплаты государственной пошлины.

        Таким образом, осуществляя предпринимательскую деятельность, гражданин может определять свои налоговые обязательства двумя способами:

1)      применяя общую систему налогообложения (далее ОСН) и уплачивая традиционный налог на доходы физических лиц с соответствующих доходов;

2)      используя специальные режимы налогообложения (далее СНР), предполагающие льготный порядок исчисления налоговых обязательств.

          ИП имеет право выбора вариантов налогообложения, за исключением тех случаев, когда он занимается лицензируемыми видами деятельности и обязан применять только общую систему налогообложения. Возможно совмещение ОСН с другими системами налогообложения.

           По умолчанию после регистрации индивидуальному предпринимателю устанавливается общая система налогообложения, при которой возникает обязанность исчисления и уплаты следующих налогов:

· налог на доходы физических лиц, взимаемый с доходов ИП от предпринимательской деятельности (НДФЛ);

· налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налоги, взимаемые с соответствующего имущества ИП, используемого в предпринимательской деятельности;

· налог на добавленную стоимость;

· обязательные страховые взносы.

         ИП признаются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование по следующим основаниям:

1) с собственных доходов (за себя), как обеспечивающие сами себя работой;

2) как работодатели (с выплат наемным работникам), производящие выплаты физическим лицам.

          Если плательщик относится одновременно к этим категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию. Если доход ИП не превысит 300000 рублей в год, то фиксированный размер страховых взносов в 2021 году составит 40 874 рубля. Если доход ИП за расчетный период превышает 300 000 руб., то он

дополнительно должен заплатить 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

           Преимущества использования ОСН состоят в том, что она не предполагает каких-либо ограничений по размерам получаемого ИП дохода, видам деятельности, численности наемных работников и т.п.; которые присутствуют при применении специальных налоговых режимов. Кроме того, если ИП в течение года получил убыток, то обязанность уплаты НДФЛ у него отсутствует.

          Вместе с тем, при использовании ОСН ИП обязан вести книгу учета и доходов, составлять и подавать ежегодно не позднее 30 апреля следующего за отчетным года, декларацию по форме 3-НДФЛ, уплачивая НДФЛ частями не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода (квартал, полугодие и 9 месяцев).

           НДФЛ облагаются доходы ИП, полученные от предпринимательской деятельности, уменьшенные на величину фактически понесенных и документально подтвержденных расходов.

            При этом к таким доходам может относиться выручка от продажи собственного произведенной продукции, покупных товаров, от оказания услуг и выполнения работ; доходы от сдачи имущества в аренду (жилого или нежилого), от реализации движимого и недвижимого имущества.

         В случае, если ИП может подтвердить документально расходы, которые он понес при реализации товаров, работ, услуг, они могут уменьшить его облагаемую базу.

             Например, осуществляя розничную торговлю, ИП может уменьшить выручку от реализации товаров на стоимость их приобретения, расходы по аренде торгового помещения и т.п. В случае, если документально подтвердить расходы нельзя (при потере документов, их порче или фактическом отсутствии расходов), налоговое законодательство позволяет воспользоваться профессиональным налоговым вычетом и уменьшить облагаемые доходы на 20% (п. 1 ст. 221 НК РФ). К налоговой базе применяется стандартная ставка налога в размере 13% или 15% (с суммы дохода, превышающей 5 млн рублей в год).

             Важно отметить, что какую бы систему налогообложения ни выбрал ИП, если он использует труд наемных работников, он должен исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ: удерживать его из выплат и перечислять в соответствующий бюджет.

           Среди СНР, которые доступны индивидуальным предпринимателям для использования в России выделяют: упрощенную систему налогообложения (далее УСН); патентную систему налогообложения (далее ПСН); налог на профессиональный доход (далее НПД).

           В случае, если ИП планирует использовать в своей деятельности специальные налоговые режимы, ему необходимо в течение 30 дней с момента регистрации подать соответствующее заявление в налоговый орган. При этом уведомление о выборе

          УСН или ПСН можно сразу подать в пакете с заявлением на регистрацию ИП.

УСН.

Порядок применения УСН (гл. 26.2 НК РФ) позволяет ИП по собственному желанию перейти на уплату единого налога. Для ИП уплата единого налога заменяет уплату:

· НДФЛ (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

· налога на имущество физических лиц (к имуществу, которое используется непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности и по которому не установлена кадастровая стоимость);

· НДС (кроме НДС, который необходимо уплатить при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

           Налоги, которые не вошли в указанный выше перечень, подлежат уплате ИП в полном объеме. ИП на УСН применяют установленный порядок ведения кассовых операций, а также представления статистической отчетности. Кроме того, они сохраняют за собой обязанности налоговых агентов.

             Не вправе применять в своей деятельности УСН частнопрактикующие лица, а также ИП: у которых средняя численность работников за отчетный период составляет более 130 чел.; производящие подакцизные товары; занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом; применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Кроме того, НК РФ установлен еще один критерий, определяющий потерю права на применение УСН, – это превышение суммы дохода – более 200 млн руб. Данный лимит подлежит ежегодной индексации.

             При применении УСН объектом налогообложения и налоговой базой может выступать один из представленных ниже показателей: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор остается за налогоплательщиком в момент подачи заявления на применение УСН. На протяжении одного года с момента перехода на данный режим налогообложения объект налогообложения не может быть изменен.

          В состав доходов включены доходы, полученные от реализации имущественных прав и товаров (в т.ч. авансы), внереализационные доходы.

            Перечень расходов, учитываемых на УСН, является закрытым. К ним следует относить, в частности:

· расходы, возникшие в результате приобретения основных средств и нематериальных активов;

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда и начисленные страховые взносы;

· проценты по кредитам и займам; арендные платежи;

· расходы на рекламу; расходы на приобретение товаров и др.

 

         При этом такие расходы должны быть экономически обоснованы, направлены на получение дохода и документально подтверждены.

         Особым образом учитываются при УСН расходы на приобретение основных средств. Они принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств со сроком полезного использования (СПИ) до 3 лет включительно – в течение первого календарного года применения УСН;

2) в отношении основных средств с СПИ от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимости, второго календарного года – 30% стоимости и третьего календарного года – 20% стоимости;

3) в отношении основных средств с СПИ свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

             НК РФ установлены следующие ставки налога для ИП:

· от 0 до 6% – при выбранной базе «доходы»;

· 8% – при выбранной базе «доходы», средней численности сотрудников от 100 до 130 человек и (или) выручке от 150 до 200 млн руб.;

· от 0 до 15% – при выбранной базе «доходы-расходы».

          Если при базе «доходы-расходы» сумма налога получится меньше 1% от доходов, то в бюджет необходимо будет перечислить сумму так называемого минимального налога, который рассчитывается следующим образом:

(доходы от реализации + внереализационные доходы) х 1%.

            При использовании базы «доходы» ИП может уменьшить сумму налога к уплате на фактически уплаченные страховые взносы и пособия по больничным листам, но не более чем наполовину. При выбранном объекте налогообложения «доходы минус расходы» сумму авансового платежа стоит рассчитывать исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов за минусом расходов, которые рассчитываются

нарастающим итогом с начала года, страховые взносы признаются расходами при данном варианте.

            Налоговый учет ИП при УСН ведут в упрощенном порядке в Книге учета доходов и расходов. Годовую налоговую декларацию по единому налогу ИП должны представить до 30 апреля следующего года.

Патентная система налогообложения (ПСН)

           ПСН ориентирована исключительно на ИП – это принципиальное отличие данного налогового режима и одно из условий его применения. Однако предприниматели имеют право использовать в деятельности труд наемных работников, общая численность которых, включая самого ИП, не должна превышать 15 человек.

          Переход на ПСН для налогоплательщиков является добровольным и осуществляется он в заявительном порядке путем приобретения патента. Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту жительства или иной любой территориальный налоговый орган по выбору физического лица не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. При этом ИП не нужно совместно с заявлением на получение патента подавать заявление о постановке на учет. Постановка на учет осуществляется налоговым органом, в который предприниматель обратился с заявлением на получение патента, на основании данного заявления в течение пяти дней со дня его получения. Датой постановки ИП на учет в налоговом органе в данной ситуации является дата начала действия патента.

                   Патент – это документ, удостоверяющий право на применение ПСН, выдается по заявлению ИП только на один из осуществляемых видов предпринимательской деятельности на период от одного до двенадцати месяцев (по выбору предпринимателя) в пределах календарного года. Патент не является лицензией, а потому сам по себе не дает права заниматься лицензируемыми видами деятельности. При осуществлении нескольких видов деятельности налогоплательщик обязан приобретать патент на каждый из них.

              Налоговым кодексом также установлен запрет на применение ПСН в отношении некоторых видов деятельности: деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества; производство подакцизных товаров; добыча и реализация полезных ископаемых; розничная торговля и общественное питание, осуществляемые через стационарные объекты с площадью торгового зала более 150 кв.м; оптовая торговля; и др.

                Плательщики ПСН освобождаются от уплаты следующих налогов:

1) НДФЛ (в части доходов от «патентных» видов деятельности);

2) налога на имущество физических лиц (только в отношении имущества, используемого в соответствующих ПСН видах деятельности);

3) НДС (за исключением импорта товаров и исполнения обязанностей налогового агента).

              Патентная система налогообложения, помимо снижения налоговой нагрузки, имеет ряд других, не менее важных преимуществ:

1) отсутствие необходимости подавать налоговую декларацию;

2) простота налогового учета, который состоит только в учете фактически поступивших доходов в книге учета доходов предпринимателя (одна на все патенты), саму же сумму патента рассчитывает налоговый орган;

3) отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета.

           Объектом налогообложения при ПСН признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП. Устанавливается такой потенциальный доход законами субъектов Российской Федерации по каждому виду предпринимательской деятельности. Налоговая база при ПСН – это денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода. Размер такого дохода фиксируется на каждый следующий календарный год, с 2021 года предельный размер потенциального дохода для целей применения ПСН увеличен до 60 млн руб.

            Если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Для целей расчета предельно допустимого дохода на ПСН применяется кассовый метод учета доходов, то есть на момент их фактической оплаты.

            В случае, если предприниматель по итогам или в середине календарного года не соответствует одному из установленных критериев для плательщиков ПСН, он теряет право на применение ПСН до окончания соответствующего календарного года. Одновременно с этим у него возникает обязанность исчисления всех налогов, уплачиваемых при его основной системе налогообложения, за весь календарный год. Суммы доначисленных НДФЛ, единого сельскохозяйственного налога и единого налога при УСН уменьшаются на сумму ранее уплаченного патента, а пени за несвоевременную уплату налоговых обязательств не начисляются.

           Налоговый период составляет календарный год либо срок, на который выдан патент (в случае если он выдан менее чем на 1 календарный год). Вместе с тем законодательство не запрещает отказаться от ПСН раньше срока, на который он был оформлен. То есть, к примеру, при сезонной деятельности и разовых сделках работать на патенте стало выгоднее.

           Налоговая ставка патентного налога составляет 6 процентов. В отдельных случаях субъекты федерации могут снижать ставку до 0%. Данная льгота касается впервые зарегистрированных ИП, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (конкретные виды деятельности утверждаются региональными законами о ПСН). При этом нулевая ставка налога возможна к применению непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

 

             Подлежащая к уплате сумма ПСН уменьшается на сумму фактически уплаченных за себя и наемных работников обязательных страховых взносов, а также выплаченных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. Об этом предприниматели обязаны уведомить налоговые органы. Налогоплательщики, имеющие наемных работников, вправе уменьшить сумму налога не более чем на 50 процентов.

            Предприниматели, которые не используют наемный труд, могут уменьшить сумму начисленного ПСН на полную сумму уплаченных им за себя страховых взносов. Пониженный тариф страховых взносов не применяется, если предприниматель занимается розничной продажей, общественным питанием или сдает в аренду недвижимость.

            Механизм оплаты патента выстроен таким образом, что налогоплательщик должен оплачивать его не по завершению налогового периода, а вносить плату «авансами». Налог на профессиональный доход (НПД) НПД, в отличие от всех прочих налоговых платежей, регламентируется не нормами Налогового кодекса, а отдельным законодательным актом: Федеральным законом "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход".

           Плательщиками НПД могут быть физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, а также ИП, не имеющие наемных работников, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент.

           НПД считается установленным только при принятии соответствующего закона на территории субъекта федерации, налогоплательщики имеют право выбирать регион для осуществления предпринимательской деятельности, но не чаще 1 раза в месяц.

          Уплата НПД заменяет для физических лиц НДФЛ, для ИП – НДФЛ, НДС и обязательных страховых взносов.

          При этом законом предусмотрен добровольный переход плательщиков НПД на исполнение обязанностей по уплате обязательных страховых взносов.

          Объектом обложения по НПД являются профессиональные доходы от реализации товаров, работ, услуги и имущественных прав за рядом исключений. К объектам налогообложения НПД не могут быть отнесены доходы: получаемые в рамках трудовых отношений (заработная плата, премии, различные доплаты и т.п.); от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды жилых помещений); от продажи «личного» имущества; от реализации долей в уставном капитале; в натуральной форме; полученные частнопрактикующими лицами. Запрещено применять НПД и в отношении доходов, полученных по гражданско-правовым договорам от бывших работодателей в течение 2 лет после увольнения.

         Закон вводит ограничения на применение данного режима, связанные с особенностью занимаемых видов деятельности и размером получаемых доходов. В частности, не применяют НПД следующие лица: осуществляющие реализацию подакцизных и маркируемых товаров; торговые и коммерческие посредники; занимающиеся добычей, реализацией полезных ископаемых; имеющие наемных работников; применяющие иные СНР или ОСН по предназначенным для НПД видам деятельности. Запрещено применять НПД физическим лицам, чей доход за календарный год превысит 2,4 млн рублей.

             Регистрация плательщика и снятие его с учета осуществляется через приложение «Мой налог» без фактического присутствия в налоговой инспекции. На настоящий момент – это единственный налог в российской налоговой системе, информация о котором аккумулируется через специальное мобильное приложение «Мой налог». Приложение заменяет кассовый аппарат и отчетность.

              Не предусмотрено и предоставление налоговой декларации. Более того, приложение позволяет осуществлять взаимный обмен информацией, например, посчитанная налоговым органом к уплате сумма налога приходит в личный кабинет плательщика электронным уведомлением не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. «Мой налог» может выступать электронной площадкой для исполнения обязательств плательщика (уплаты налога).

             НПД основан на кассовом методе признания доходов, базой для исчисления НПД является денежное выражение доходов, определяемое нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговые ставки по НПД дифференцируются в зависимости от того, кто является конечным покупателем товара или услуги. В случае, если плательщик НПД реализовывает товары физическим лицам, применяется налоговая ставка 4%, при реализации индивидуальным предпринимателям или юридическим лицам – 6%. Налоговым периодом по НПД является календарный месяц.

                Налоговые вычеты по НПД – это льгота, которой может воспользоваться плательщик единоразово. Если налогоплательщик применяет ставку 4% - то предельный размер налогового вычета составит 1% от налоговой базы, при ставке налога 6% - 2% от налоговой базы.

           Законом установлен и предельный размер налогового вычета – 10 000 руб. на каждое физическое лицо. Указанный налоговый вычет может быть перенесен на следующий налоговый период, если в текущем он не полностью использован.

           Для применения данного вычета налогоплательщик не обязан обращаться в налоговый орган, уменьшит сумму к уплате на размер вычета самостоятельно, о чем налогоплательщик будет проинформирован через «Мой налог».

           Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком своей деятельности.

            Для выбора оптимального для ИП налогового режима на сайте ФНС России разработан удобный сервис, позволяющий учесть основные особенности бизнеса: https://www.nalog.ru/rn77/service/mp/



Возврат к списку